Особенности налогообложения иностранных организаций при осуществлении деятельности на строительной площадке

Однако на практике были случаи, когда работы на строительном объекте начинались до подписания акта о передаче строительной площадки подрядчику или когда работы на строительной площадке закончены, но акт о сдаче объекта в эксплуатацию еще не подписан. В связи с этим у налогоплательщиков возникали вопросы, что считать началом и окончанием существования строительной площадки. В настоящее время в Налоговом кодексе есть ответы на эти вопросы.

Согласно ст. 308 НК РФ началом существования строительной площадки в налоговых целях считается более ранняя из следующих дат:

дата подписания акта о передаче площадки подрядчику (акта о допуске персонала субподрядчика для выполнения его части совокупного объема работ);

дата фактического начала работ.

В соответствии с комментариями ОЭСР к Типовой модели налоговой Конвенции строительная площадка существует со дня начала работ подрядчиком, включая любую подготовительную работу в стране, где производится строительство, например, если он устанавливает планировочную контору для строительства. В целом площадка продолжает существовать до момента завершения или полной остановки работ (п. 19 комментариев ОЭСР к ст. 5 Типовой модели налоговой Конвенции).

Данное положение отражено и в Налоговом кодексе РФ, согласно которому при определении срока существования строительной площадки в целях исчисления налога, а также постановки на учет иностранной организации в налоговых органах, включаются все виды производимых иностранной организацией на этой строительной площадке подготовительных, строительных и (или) монтажных работ, в том числе работ по созданию подъездных путей, коммуникаций, электрических кабелей, дренажа и других объектов инфраструктуры, кроме объектов инфраструктуры, изначально создаваемых для иных целей, не связанных с данной строительной площадкой. Если в соответствующем МНД установлены иные правила квалификации строительной площадки, эти правила согласно ст. 15 Конституции РФ и ст. 7 НК РФ имеют приоритет над внутренним законодательством. Когда таких особенностей не установлено, действуют общие правила для определения постоянного представительства, то есть каждая строительная площадка образует постоянное представительство. Например, в Соглашении от 21.04.95 между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество не установлен срок, после которого строительная площадка образует постоянное представительство, поэтому последнее признается с первого дня начала работ. В данном случае началом деятельности может считаться создание (открытие) офиса, приезд постоянного персонала, завоз материалов и оборудования на строительную площадку, возведение временных сооружений на стройплощадке и другие работы.

Если работы были начаты до подписания акта о передаче площадки подрядчику или если акт не оформлялся, строительная площадка в целях налогообложения считается существующей с начала работ.

Окончание существования строительной площадки

На практике возникали противоречия между налоговыми органами и налогоплательщиками и при определении момента окончания строительной площадки.

С 1 января 2002 года проблема, касающаяся окончания существования строительной площадки, разрешена. В соответствии с п. 3 ст. 308 НК РФ окончанием существования стройплощадки является дата подписания заказчиком (застройщиком) акта сдачи-приемки объекта или предусмотренного договором комплекса работ. Окончанием работ субподрядчика считается дата подписания акта сдачи-приемки работ генеральному подрядчику. В случае если акт сдачи-приемки не оформлялся или работы фактически окончились после подписания такого акта, строительная площадка считается прекратившей существование (работы субподрядчика считаются законченными) на дату фактического окончания подготовительных, строительных или монтажных работ, входящих в объем работ соответствующего лица на данной стройплощадке.