Особенности налогообложения иностранных организаций при осуществлении деятельности на строительной площадке

В соответствии с положениями ст. 246 НК РФ иностранные организации являются плательщиками налога на прибыль при условии, что они осуществляют коммерческую деятельность на территории Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получают доходы от источников в Российской Федерации. Термин «постоянное представительство» не имеет организационно-правового значения, а определяет налоговый статус иностранной организации, то есть обязанность по уплате налога на прибыль в Российской Федерации. В статье рассмотрены особенности налогообложения иностранных организаций при осуществлении деятельности на строительной площадке, вопросы определения срока существования строительной площадки, а также раскрывается понятие «строительная площадка».

Особенности налогообложения прибыли

Согласно ст. 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций наряду с российскими организациями являются иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, объектом обложения по налогу на прибыль в соответствии со ст. 247 НК РФ является полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ.

Это означает, что налогооблагаемая прибыль постоянного представительства определяется аналогично прибыли российских организаций, но с учетом особенностей, изложенных в статьях 306--308 НК РФ. Кроме того, при исчислении прибыли иностранным организациям следует учитывать положения международных соглашений об избежании двойного налогообложения.

С 1 января 2002 года иностранные организации, осуществляющие деятельность через постоянные представительства, согласно ст. 286 НК РФ должны исчислять сумму авансового квартального платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев и одного года. Иностранные организации, так же как и российские организации, имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли, уведомив об этом налоговые органы не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором происходит переход на такую систему уплаты авансовых платежей. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

Однако согласно п. 3 ст. 286 НК РФ ежемесячные авансовые платежи, исчисленные равными долями в размере одной третьей фактически уплаченного авансового платежа за предыдущий квартал, иностранные организации не обязаны уплачивать.

Понятие строительной площадки

При налогообложении иностранных компаний, осуществляющих строительную деятельность на территории Российской Федерации, большое значение имеет вопрос об образовании ими постоянного представительства в налоговых целях.

Длительное время понятие строительной площадки в налоговых целях было связано с международными налоговыми договорами (МНД), в которых это понятие использовалось, но не раскрывалось, оставляя определение данного термина на усмотрение страны, применяющей соответствующее соглашение. Содержится, но не раскрывается понятие «строительная площадка» и в типовом Соглашении Российской Федерации об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, и в аналогичном типовом Соглашении стран СНГ.