Особенности налогообложения иностранных организаций при осуществлении деятельности на строительной площадке

Таким образом, строительство могло осуществляться неограниченный период времени, не приводящий к образованию постоянного представительства. Теперь для целей определения налоговых обязательств необходимо суммировать сроки осуществления строительной деятельности на одном объекте на основании всех контрактов. Данная основополагающая норма, позволяющая избежать злоупотреблений, закреплена в Налоговом кодексе РФ.

Продолжение или возобновление строительных работ

Так, согласно ст. 308 НК РФ продолжение или возобновление после перерыва работ на строительном объекте после подписания акта об окончании существования строительной площадки приводит к присоединению срока ведения продолжающихся или возобновленных работ и перерыва между работами к совокупному сроку существования строительной площадки только в случае, если:

территория (акватория) возобновленных работ является территорией (акваторией) прекращенных ранее работ или вплотную примыкает к ней;

продолжающиеся или возобновленные работы на объекте поручены лицу, ранее выполнявшему работы на этой строительной площадке или новый и прежний подрядчики являются взаимозависимыми лицами.

Если продолжение или возобновление работ связано со строительством или монтажом нового объекта на той же строительной площадке либо с расширением ранее законченного объекта, срок ведения продолжающихся или возобновленных работ и перерыва между работами также присоединяется к совокупному сроку существования строительной площадки.

В остальных случаях, включая ремонт, реконструкцию или техническое перевооружение ранее сданного заказчику (застройщику) объекта, срок ведения продолжающихся или возобновленных работ и перерыв между работами не подлежит присоединению к совокупному сроку существования строительной площадки, начатому работами по сданному ранее объекту.

Работы, выполненные субподрядчиком

При рассмотрении сроков существования строительной площадки также следует учитывать, что если иностранная организация, являясь генеральным подрядчиком, поручает выполнение части подрядных работ другим лицам (субподрядчикам), период времени, затраченный субподрядчиками на выполнение работ, считается временем, затраченным самим генеральным подрядчиком. Настоящее положение не применяется в отношении периода работ, выполняемых субподрядчиком по прямым договорам с заказчиком (застройщиком) и не входящих в объем работ, порученных генеральному подрядчику, за исключением случаев, когда эти лица и генеральный подрядчик являются взаимозависимыми лицами в соответствии со ст. 20 Налогового кодекса РФ.

Если субподрядчик является иностранной организацией, его деятельность на этой строительной площадке также рассматривается как создающая постоянное представительство этой организации-субподрядчика.

Данное положение применяется к организации-субподрядчику, продолжительность деятельности которой составляет в совокупности не менее 30 дней, при условии, что генподрядчик имеет постоянное представительство (ст. 308 НК РФ). Аналогичное положение содержится и в международной налоговой практике (комментарий ОЭСР к ст. 5 Типовой модели налоговой Конвенции).

На практике может сложиться так, что иностранная компания действует на основании договора генерального подряда, но фактически сама работы не выполняет, полностью поручая выполнение работ субподрядчику. В данном случае специалисты Минфина России приходят к выводу об отсутствии строительной площадки, но о наличии постоянного представительства (письмо Минфина России от 13.05.99 № 04-06-02). Основой для такого вывода послужила характеристика указанной деятельности генподрядчика как посреднической операции без самостоятельного проведения каких-либо строительных работ. Такой же вывод сделан и относительно субподрядчика.