Показатели по данным налогового учета организации
Такой порядок исключает увеличение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость на стоимость строительных работ, выполненных подрядчиками. Иное означало бы, что объектом обложения налогом на добавленную стоимость является возведенный (построенный как силами застройщика, так и силами подрядчиков) объект, а не строительно-монтажные работы, выполненные налогоплательщиком для собственного потребления, что входит в противоречие с определением объекта налогообложения, содержащимся в пп.3 п.1 ст.146 НК РФ.
Особенности определения налоговой базы по НДС налоговыми агентами.
Согласно п.1 ст.24 НК РФ налоговые агенты - это лица, которые обязаны исчислить за налогоплательщика налог, удержать его из доходов налогоплательщика и перечислить в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд).
Налоговые агенты, по сути, являются посредниками между налогоплательщиками и государством (контролирующими органами).
Организация признается налоговым агентом по НДС, если:
) приобретает товары (работы, услуги), местом реализации которых является территория РФ, у иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ;
) арендует, покупает (получает) федеральное имущество, имущество субъектов Российской Федерации и (или) муниципальное имущество у органов государственной власти и управления и (или) органов местного самоуправления либо арендуете указанное имущество у казенных учреждений (п.3 ст.161 НК РФ).
) продает конфискованное имущество, имущество, реализуемое по решению суда (в том числе при проведении процедуры банкротства), бесхозяйные ценности, клады и скупленные ценности, а также ценности, которые перешли по праву наследования государству (п.4 ст.161 НК РФ).
налоговый учет база убыток
4) в качестве посредника с участием в расчетах реализует товары (работы, услуги, имущественные права) иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ (п.5 ст.161 НК РФ);
) является собственником судна (п.6 ст.161 НК РФ):
на момент его исключения из Российского международного реестра судов, если судно исключено в течение 10 лет с момента его регистрации;
на 46-й календарный день после перехода к нему права собственности (как к заказчику строительства судна), если до этой даты не зарегистрировала судно в Российском международном реестре судов.
По общему правилу налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики (п.2 ст.24 НК РФ).
Обязанности налоговых агентов установлены п.3 ст.24 НК РФ.
Основная их обязанность состоит в правильном и своевременном исчислении, удержании из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислении в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов (пп.1 п.3 ст.24 НК РФ).
Согласно п.3 ст.166 НК РФ общая сумма налога не исчисляется налогоплательщиками - иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика. Сумма налога при этом исчисляется налоговыми агентами отдельно по каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ в соответствии с порядком, установленным п.1 ст.166 НК РФ.
При реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации товаров (работ, услуг) с учетом налога. В этом случае налоговая база должна определяться налоговыми агентами - организациями и индивидуальными предпринимателями, состоящими на учете в налоговых органах.
Для фирмы ключевым моментом будет определение, является ли местом приобретения товаров (работ, услуг) у иностранных лиц, не являющихся плательщиками "российского" НДС, именно территория Российской Федерации. Если с местом реализации товаров все более или менее понятно (товар должен находиться на территории Российской Федерации, не отгружаться и не транспортироваться, или товар в момент начала отгрузки или транспортировки должен находиться на территории Российской Федерации), то при определении места реализации работ и услуг могут возникнуть трудности.
Местом реализации работ (услуг) согласно ст.148 НК признается территория Российской Федерации, если:
во-первых, работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории Российской Федерации (за исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания, а также космических объектов). К таким работам (услугам) относятся строительные, монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению, услуги по аренде;
во-вторых, работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воздушными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящимися на территории Российской Федерации. К таким работам (услугам) относятся монтаж, сборка, переработка, обработка, ремонт и техническое обслуживание;
в-третьих, услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации в сфере культуры, искусства, образования (обучения), физической культуры, туризма, отдыха и спорта;