Начисление процентов по договору товарного займа

В налоговом учете проценты по договору займа представляют собой внереализационные доходы организации. Если организация в целях исчисления прибыли работает по методу начисления, то в налоговом учете проценты отражаются в последний день отчетного периода, когда их начислили по договору, - таковы требования п. 271 НКРФ.

Пример:

В феврале 2004 года ООО «Радуга» передало ЗАО «Катюша» по договору товарного займа бытовую технику на сумму 472 000 рублей (в том числе НДС). Договор займа предусматривает, что товары предоставлены на два месяца под 40% годовых. Проценты по договору уплачиваются ежемесячно в денежной форме. Срок возврата займа - 1 апреля 2004 года.

Организация в целях налогообложения прибыли работает по методу начисления, НДС - «по отгрузке».

Ежемесячная сумма процентов по договору составляет:

472 000 руб. х 40% : 12 мес. = 15 733,33 руб.

Сумма процентов по товарному займу у ООО «Радуга» облагается НДС. Следовательно, ООО «Радуга» ежемесячно должно получать от ЗАО «Катюша» сумму:

15 733,33 руб.+ (15 733,33 руб. х 18%) = 18 565,33 руб.

Бухгалтер ООО «Радуга» ежемесячно (в феврале и в марте) отразит в учете начисление процентов:

Корреспонденция счетов		Сумма, луб.	Содержание операции
Дебет	Кредит
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по товарному займу»	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»	18565,33	Начислены проценты по договору займа
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»	68 «Расчеты по налогам и сборам»,субсчет «Расчеты по НДС»	2831,99	Учтен НДС с суммы процентов

Отчетным периодом по налогу на прибыль у ООО «Радуга» является месяц. Следовательно, сумма начисленных процентов за февраль и март 2004 года будет отражена в налоговом учете за I квартал 2004 года.

Предположим, что для целей налогового учета бухгалтер ООО «Радуга» использует следующий налоговый регистр по учету доходов:

Дата хозяйственной операции	Внереализационные доходы	Объект учета	Сумма, руб.	Общая сумма по виду дохода, руб.
29.02.2004	Начисленные проценты за февраль 2004 года	Выдача товарного займа ЗАО «Катюша»	15 733,33	15733,33
31.03.2004	Начисленные проценты за март 2004 года	Выдача товарного займа ЗАО «Катюша»	15 733,33	31466,66

Если договор займа в натуральной форме предусматривает условие о том, что проценты уплачиваются одним платежом, например, по окончании договора, и заем заключен на срок более одного отчетного периода, то для целей налогообложения прибыли проценты включаются в состав внереализационных доходов в конце каждого отчетного периода. [11]

ВЫВОДЫ

Резюмируя, подчеркнем, что имеются лишь два направления действий в налоговой сфере, между которыми предстоит сделать выбор государству. Одно из них - наращивание контрольного аппарата, другое - радикальное реформирование налоговой системы, с тем чтобы имеющихся возможностей контроля было достаточно для обеспечения сбора налогов.