Начисление процентов по договору товарного займа

Предоставляя вещи на определенное время, заимодавец рассчитывает, как правило, получить доход от такой операции, т. е. предусматривает определенный процент, под который предоставляется заем. Условие о выплате процентов должно быть указано в договоре.

Если договор на предоставление займа в натуральной форме не содержит такого условия, то заем будет признан беспроцентным (на основании п. 3 ст. 809 ГК РФ).

Величина процентов обычно определяется и указывается сторонами в договоре, если величина процентов не указана, то их размер определяется существующей в месте жительства заимодавца (если заимодавец является юридическим лицом, то в месте его нахождения) ставкой рефинансирования на день уплаты заемщиком суммы долга или соответствующей его части.

Кроме того, стороны, как правило, предусматривают и график уплаты процентов. Если же такой пункт в договоре не предусмотрен, то проценты уплачиваются ежемесячно.

Получаемые заимодавцем проценты по договору займа являются в бухгалтерском учете операционными доходами и отражаются в учете следующим образом:

Дебет 76, субсчет «Расчеты по товарному займу» - Кредит 91, субсчет 1 «Прочие доходы».

Проценты по займу представляют для заимодавца не что иное, как оплату услуги за предоставление вещей в пользование на возвратной основе. А раз это услуга и она реализована, то возникает вопрос: уплачивается и НДС при реализации такой услуги?

Согласно п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат обложению НДС на территории Российской Федерации услуги по предоставлению финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме. То есть налоговое законодательство выводит из-под налогообложения по НДС именно операции по предоставлению займа денежными средствами. В отношении же займов в натуральной форме НК РФ не содержит специального положения.

Следовательно, услуги по предоставлению займов в натуральной форме подлежат налогообложению в общем порядке, и фирма, предоставляющая такой заем, должна начислить и уплатить в бюджет НДС с суммы полученных процентов.

Причем есть еще один нюанс в отношении обложения НДС с суммы процентов по займу в натуральной форме. Если в отношении процентов, полученных по товарному кредиту, НК РФ прямо указывает, что под налогообложение попадает только та часть процентов, которая превышает проценты, рассчитанные исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, то в отношении процентов, начисленных по натуральному займу, налоговое законодательство не содержит специальных положений. Кроме того, договор товарного кредита и договор товарного займа - вещи абсолютно разные. Следовательно, НДС с процентов по договору займа в натуральной форме исчисляется со всей их суммы. Ставка налога по процентам составляет 18%. [14]

Пример:

В феврале 2004 года ООО «Радуга» передало ЗАО «Катюша» по договору займа 100 банок краски по цене 70,80 рублей (в том числе НДС - 18%) за одну банку. Фактическая себестоимость одной банки краски составляет 60 рублей. Договором предусмотрено, что краска предоставлена под 24% годовых (без НДС), проценты уплачиваются в денежной форме.

Ежемесячная сумма процентов составит:

7 080 руб. х 24% : 12 мес. = 141,60 руб.

Данная сумма попадает под налогообложение по ставке 18%. Следовательно, ООО «Радуга» получит по договору от ЗАО «Катюша» сумму, равную:

141,60 руб. + (141,60 руб. х 18%) = 167,09 руб.

В учете ООО «Радуга» бухгалтер отразит это следующим образом:

Корреспонденция счетов		Сумма, луб.	Содержание операции
Дебет	Кредит
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по товарному займу»	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»	167,09	Начислены проценты по договору займа
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»	68 «Расчеты по налогам и сборам»,субсчет «Расчеты по НДС»	25,49	Учтен НДС с суммы процентов
51 «Расчетные счета»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по товарному займу»	167,09	Получены проценты по договору займа