Анализ выполнения плана

Для более глубокого сравнительного анализа финансовой деятельности предприятия за какой-либо период с планом на данный период или же сравнения финансово-экономических показателей деятельности в двух сопоставимых периодах составляется план в пересчете по прибылям-убыткам. Он позволяет проанализировать, какая часть изменений каждой из основных приходных и затратных составляющих обусловлена изменением, скажем, цен на сырье, а какая изменением объемов закупки этого сырья (или изменением цен и объемов продаж, ставки и базы налога, численности персонала и размера заработной платы и т.д.). Кроме того, такой анализ показывает вес изменения каждого компонента прихода (затрат) в общем изменении себестоимости, маржинальной (балансовой, чистой) прибыли.

Общая схема анализа фактического состояния:

- Фиксация фактического исполнения плана;

- Сопоставление плановых показателей с фактическими (по инфляции, курсу доллара, снабжению, работе производства, отгрузке, поступлениям);

- Анализ отклонений и их причин.

Анализ выполнения планов и сопоставление с фактическим исполнением осуществляется поэтапно с одновременным увеличением глубины анализа (деление на этапы условное):

1) расчет отклонений плана и факта в целом;

2) расчет отклонений за счет составляющих;

) расчет отклонений за счет другого фактического исполнения плана («план в пересчете»);

) расчет отклонений за счет цен и норм расхода по каждому элементу затрат на каждую товарную позицию.

Цель - повышение качества планирования, введение корректировок (обратных связей), следовательно, реальное управление ситуацией.

На первом этапе фиксируется величина отклонения плана и факта. Например, таблица 3.1.

Таблица 3.1.

	План	Факт	Отклонение	Отклонение, %
Выручка	1000	1080	+80	8

На этом этапе нельзя ничего сказать о причинах и факторах, вызвавших отклонение, однако, он достаточен для понимания общих результатов, требует минимального времени на подготовку.

На втором этапе рассматривается структура показателя (составляющие его элементы) и отклонения по каждому из них, а также выясняются отклонения по компонентам (элементам) итогового показателя. Например, при анализе себестоимости можно выяснить, за счет каких затрат произошли изменения (таблица 3.2).

Таблица 3.2. Анализ выполнения плана себестоимости

Составляющая затрат	План	Факт	Отклонение	Отклонение, %
Материальные затраты Условно-постоянные затраты Итого	500 400 900	792 300 1092	+292 -100 +192	58,4 -25 21,3

Как правило, этот этап не является трудоемким, так как исходная информация уже имеется и расчет итогового значения показателя производится суммированием отдельных компонентов.

На третьем и четвертом этапе выделяют три составляющие отклонения:

- отклонение за счет изменения планового и фактического количества продаж;

- отклонения за счет цен;

- отклонения за счет норм расхода:

∆ = ∆к-ва + ∆цен + ∆норм.