Бухгалтерский учет и налогообложение организации, предоставляющей заем в натуральной форме

Напомним, что для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов, - это день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг). А для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, - день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Таким образом, если организация, предоставляющая заем в натуральной форме, определяет налоговую базу «по отгрузке», то начислить налог на добавленную стоимость ей придется в том налоговом периоде, в котором произведена передача товаров, материалов или сырья заемщику.

Пример

Предположим, что ООО «Радуга» заключило в I квартале 2004 года договор займа с ЗАО «Катюша», согласно которому ООО «Радуга» передает ЗАО «Катюша» 2 тонны муки 1-го сорта по цене 12,10рублей, в том числе НДС - 10%. Фактическая себестоимость муки составляет 11 рублей за 1 кг.

В целях обложения НДС организация работает «по отгрузке», налоговый период по НДС - квартал.

В учете бухгалтер ООО «Радуга» сделал следующие проводки:

Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по товарному займу»	41 «Товары»	22000	Списана себестоимость товаров, переданных по договору займа (11 руб. х 2000 кг)
58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по товарному займу»	24200	Отражена сумма выданного товарного займа
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по товарному займу»	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»	2200	Начислен НДС по выданному товарному займу (24200 руб. х 10%)

Эту сумму налога бухгалтер отразит в декларации по НДС за I квартал 2004 года, а уплатить данную сумму ООО «Радуга» обязано до 20 апреля 2004 года.

В том случае если организация-заимодавец учитывает налоговую базу «по оплате», то начислить НДС ей придется в день, когда заемщик вернет сумму займа. Этот срок, как правило, стороны оговаривают в тексте договора. Если договор не содержит такого положения, то заемщик обязан вернуть сумму заемных средств в течение 30 дней с момента, когда заимодавец потребовал вернуть долг.

В соответствии с гражданским законодательством заемщик может вернуть долг раньше установленного срока только в том случае, если между сторонами заключен беспроцентный заем.

Если предоставленный заем предполагает уплату процентов, то досрочно погасить основной долг заемщик не вправе.

Позиция вторая: НДС с суммы выданного товарного займа платить не нужно.

Согласно ст. 39 НК РФ для признания какой-либо операции реализацией необходимо, чтобы одновременно выполнялись два условия:

- осуществлялся переход права собственности на какое-либо имущество от одного лица к другому лицу;

- присутствовал факт возмездности либо безвозмездности сделки.

Но ведь по своему смыслу заем в натуральной форме представляет собой не что иное, как предоставление вещей на время. Напомним, что заемщик обязан вернуть заимодавцу аналогичные ценности, т. е. передача вещей по товарному займу предоставляется не на возмездной или безвозмездной основе, а на возвратной. А это несколько меняет ситуацию, то есть фактически отсутствует второй признак реализации, и, следовательно, объекта обложения НДС нет.