Бухгалтерский учет и налогообложение организации, предоставляющей заем в натуральной форме

Предоставленные организацией суммы заемных средств при выполнении всех требуемых условий, установленных ПБУ 19/02, представляют собой финансовые вложения организации. Следовательно, организация, предоставляющая заем в натуральной форме, отражает его в бухгалтерском учете в качестве финансового вложения, учитывая на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы».

Передавая, например, товары заемщику, организация в учете отразит данную операцию следующим образом:

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по товарному займу»	41 «Товары»	Списана себестоимость товаров, переданных по договору займа
58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по товарному займу»	Отражена сумма выданного товарного займа

Возникает вопрос, который на сегодняшний день не имеет однозначного ответа, нужно ли начислять НДС со стоимости передаваемых взаем товаров, материалов или сырья? Одни специалисты утверждают, что с суммы передаваемого займа в натуральной форме НДС должен быть уплачен. Другие выдвигают аргументы, используя которые организация может этого избежать.

Позиция первая: НДС должен быть начислен и уплачен в бюджет.

Из определения договора займа, данного Гражданским кодексом Российской Федерации, а именно п. 1 ст. 807 ГК РФ, следует, что при договоре займа заимодавец передает заемщику вещи в собственность, т.е. утрачивает на них все свои права. Действительно, сторона, получающая товары, сырье или материалы, берет их для использования в своей деятельности, и, естественно, вернуть именно эти вещи она не сможет, вернет лишь аналогичные.

Что означает по своей сути переход права собственности в целях налогообложения? В соответствии со ст. 39 НК РФ:

«Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе». [13]

Иначе говоря, в целях налогообложения под реализацией понимается переход права собственности на возмездной или безвозмездной основе. Налог на добавленную стоимость регулируется главой 21 НК РФ. В соответствии с п. 1 ст. 146 НК РФ, объектом обложения НДС признаются следующие операции:

«реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг)».

Следовательно, операции по предоставлению займа в натуральной форме являются объектом обложения НДС. Тем более что такие операции не указаны ни в п. 2 ст. 146 НК РФ, которая дает перечень операций, не признаваемых объектом обложения НДС, ни в «льготной» ст. 149 НК РФ, где перечислены операции, освобождаемые от налогообложения.

Итак, в соответствии с этой позицией налог на добавленную стоимость возникает, в какой момент его следует начислить? Ответ на этот вопрос зависит от выбранного налогоплательщиком момента определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг). В соответствии с положениями ст. 167 НК РФ налогоплательщик может выбрать момент определения налоговой базы по НДС либо «по отгрузке», либо «по оплате».