Налоги и сборы в организации
Налоги и сборы, уплачиваемые организацией в качестве налогоплательщика, составляют ее налоговую нагрузку.
Исторически налоги (в зависимости от способа обложения) подразделялись на прямые и косвенные. В состав косвенных налогов включаются налоги на потребление - таможенная пошлина (ввозная, вывозная), налог с оборота, налог с продаж, налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы. Прямые налоги - налоги на доходы, прибыль, имущество.
В Российской Федерации количественный состав налогов, уплачиваемых коммерческой организацией в качестве налогоплательщика, также включает косвенные (акцизы, НДС) и прямые (налог на прибыль, налог на имущество организаций, транспортный налог, единый социальный налог (ЕСН), налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), водный налог, земельный налог, сборы за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина) налоги.
Кроме того, на организацию-налогоплательщика законодательством возложена обязанность налогового агента - исчислять, удерживать и перечислять в бюджетную систему налог у источника доходов, в частности налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Наиболее значимым из этих доходов является облагаемый по ставке 13% доход наемного работника (в форме заработной платы).
Организация всегда выступает в качестве налогового агента, однако в зависимости от отраслевой принадлежности, вида экономической деятельности уплачивает свои налоги в расширенном или суженном составе. Так, кроме единого социального налога и налога на прибыль (при наличии самой прибыли), налога на добавленную стоимость, налога на имущество, транспортного и земельного налогов недропользователи уплачивают налог на добычу полезных ископаемых, гидроэнергетики и лесосплавщики - водный налог, производители подакцизных товаров - акцизы. Затраты организации по уплате всех налогов, за исключением налога на добавленную стоимость, включаются в расходы, связанные с производством и (или) реализацией. Последние подразделяются на материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы.
К расходам на оплату труда относятся суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования (единый социальный налог), а также суммы взносов, уплачиваемые работодателями в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений". Все остальные платежи по налогам и сборам, таможенные пошлины включаются в прочие расходы, а суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров и предъявленные покупателю, - в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль.
Состав себестоимости, выручки от реализации товаров (работ, услуг), а также цены покупателя наглядно представлен в схеме 1.
О налоге на добавленную стоимость следует сказать особо. Этот налог взимается на каждой стадии движения сырья вплоть до получения продукта, готового к потреблению в качестве инвестиционного товара и (или) товара потребительского назначения. При этом конечный доход государства по налогу на добавленную стоимость не зависит от числа промежуточных участников в сфере производства и реализации товаров.
При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму налога на добавленную стоимость, исчисляемую по каждому виду этих товаров (работ, услуг). Одновременно покупателю выставляются соответствующие счета-фактуры, которые служат основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению. Вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе (импорте) товаров на таможенную территорию Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров.
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода (квартала) как уменьшенная на сумму налоговых вычетов общая сумма налога при реализации товаров (работ, услуг). Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, разница подлежит возмещению налогоплательщику. Такого рода возмещения характерны для организаций, у которых значительная часть товаров вывозится на экспорт.