Исправление ошибок в бухгалтерской отчетности

С годовой бухгалтерской отчетности за 2010 год вступает в силу Положение по бухгалтерскому учету “Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности” (ПБУ 22/2010).

Министерство Финансов Российской Федерации было не слишком активно в обновлении положений по бухгалтерскому учету в 2009 - 2010 годах. Представим на следующем графике количество утвержденных положений по бухгалтерскому учету и внесенные в них изменения.

Схема 1. Частота утверждения и обновления российских ПБУ.

Утвержденное в 2010 году положение по бухгалтерскому учету 22/2010 устанавливает новые правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности организаций.

Порядок исправления ошибок по правилам нового Положения по бухгалтерскому учету зависит от того, существенная это ошибка или нет. Так же как и сейчас, существенность ошибки организация должна будет определять самостоятельно.

Общие правила исправления несущественных ошибок такие же, что и сейчас. Однако отличия все же существуют. Представим в следующей таблице действующий порядок исправления несущественных ошибок и порядок исправления, установленный ПБУ 22/2010.

Таблица 3

Период обнаружения несущественной ошибки	Действующий порядок исправления ошибки	Порядок исправления ошибки, установленный ПБУ 22/2010
Отчетный год, в котором допущена ошибка	Записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка
После окончания года, в котором допущена ошибка, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год	Записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность).
После подписания годовой отчетности, но до даты ее представления в налоговую инспекцию и другим пользователям	Записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь года, в котором она допущена	Записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка
После подписания годовой бухгалтерской отчетности и после представления пользователям и/или собственникам	Записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка

Таким образом, дата подписания бухгалтерской отчетности - ключевая для определения порядка исправления несущественной ошибки.

Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления несущественной ошибки прошлого года, необходимо учесть на счете 91 “Прочие доходы и расходы”.

Если исправление несущественной ошибки повлечет за собой увеличение бухгалтерской прибыли отчетного периода, а базы по налогу на прибыль - прошлого периода, то организации необходимо будет представить уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль и отразить постоянный налоговый актив: Дебет счета 68, субсчет “Налог на прибыль” Кредит счета 99, субсчет “Постоянный налоговый актив”.

Если же в бухгалтерском и налоговом учете ошибка исправляется в одном периоде, то такая необходимость не возникает. Например, если ошибка привела к излишней уплате налога на прибыль прошлого года, то в налоговом учете ее можно исправить текущим периодом. Однако если в этой ситуации налогоплательщик решит подать уточненную налоговую декларацию за прошлый год, то ему придется начислить постоянное налоговое обязательство: Дебет счета 99, субсчет “Постоянное налоговое обязательство” Кредит счета 68, субсчет “Налог на прибыль”.