Проблемы исчисления и взимания НДС, пути их преодоления

Таким образом, в III квартале организация может применить нулевую ставку НДС в отношении экспортной отгрузки в Белоруссию. Кроме того, согласно п. 1 ст. 1 Протокола о товарах ТС она имеет право на налоговые вычеты (зачеты) в порядке, применяемом в отношении товаров, экспортированных с территории России за пределы ТС.

Напомним, что в соответствии с п. 3 ст. 172 НК РФ в отношении экспортных операций предусмотрен вычет "входного" НДС на момент определения налоговой базы, то есть на последний день квартала, в котором собран полный пакет документов. Исходя из условий примера, сумма НДС, предъявленная поставщиком товаров в размере 126 000 руб., будет принята к вычету 30 сентября 2010 г.

При составлении декларации за III квартал 2010 г. бухгалтер должен заполнить разд. 4 налоговой декларации по НДС и в срок не позднее 20 октября 2010 г. представить ее в налоговую инспекцию вместе с пакетом подтверждающих документов.

Таблица 3.1.1 Налоговая декларация по НДС за III квартал 2010 г.

Раздел 4 "Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена"

Код операции	Налоговая база	Налоговые вычеты, обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым документально подтверждена	Сумма налога, ранее исчисленная по операциям, обоснованность применения налоговой ставки 0% по которым ранее не была документально подтверждена	Сумма налога, ранее принятая к вычету и подлежащая восстановлению
1	2	3	4	5
1010403	1 000 000	126 000
.	.	.	.	.
Итого: сумма налога, исчисленная к уменьшению по данному разделу (код стр. 010)		126 000

При непредставлении документов в установленный срок уплате в бюджет подлежит сумма НДС за налоговый (отчетный) период, на который приходится дата отгрузки товаров, с правом на вычет (зачет) соответствующих сумм НДС согласно законодательству РФ (п. 3 ст. 1 Протокола о товарах ТС).

В случае неуплаты, неполной уплаты НДС, уплаты с нарушением установленного срока (180 дней) налоговый орган взыскивает НДС и пени в порядке и размере, установленном законодательством РФ.

Если полный пакет документов не собран, то нет оснований применять нулевую ставку по НДС, поэтому товар, отгруженный на экспорт, на который не собрали документы, подлежит налогообложению по ставке 10 или 18%.

Предположим, что к 31 января 2011 г. (181-й день) полный пакет документов не собран. В таком случае НДС подлежит уплате в бюджет за период, на который приходится дата отгрузки товаров, то есть за III квартал 2010 г. При этом на основании п. 3 ст. 75 НК РФ налогоплательщик должен уплатить пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством дня уплаты налога. Процентная ставка пени принимается в размере 1/300 ставки рефинансирования.

Сумму НДС по неподтвержденному экспорту необходимо отразить в разд. 6 налоговой декларации по НДС за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки товара (абз. 24 п. 3 Порядка заполнения декларации). Таким образом, организация обязана подать уточненную декларацию по НДС за III квартал 2010 г. (п. 1 ст. 81 НК РФ).