Анализ эффективности налогового учета некоммерческих организаций

Бр = ,

или

Бр = , (2.2)

Где, Бр - уровень налогового бремени;

Нп - налоги, уплачиваемые из прибыли;

Нс - налоги, относимые на издержки производства и обращения;

Нф - налоги, относимые на финансовые результаты деятельности;

Нр - налоги, уплачиваемые из выручки предприятия;

Пр - расчётная прибыль, включающая косвенные налоги и сумму затрат на производство и реализацию;

Пч - чистая прибыль, остающаяся после уплаты налогов.

Эти показатели отражают то, какая часть расчётной прибыли изымается у налогоплательщика в форме налогов и каково соотношение суммарной величины уплаченных налогов и прибыли, остающейся в распоряжении налогоплательщика после уплаты этих налогов.

Следующий метод количественной оценки налогового бремени хозяйствующего субъекта определяется как соотношение созданной им и отдаваемой государству добавленной стоимости. Добавленная стоимость по своей сути является доходом предприятия и достаточно универсальным источником уплаты всех налогов. Этот показатель позволяет как бы усреднить оценку налогового бремени для различных типов производств и обеспечивает таким образом сопоставимость данного показателя для различных экономических структур, рассчитывается по следующей формуле:

Бр = , (2.3)

где Н - сумма уплаченных фактически налогов, за исключением налога на доходы физических лиц;

Дс - добавленная стоимость

При этом необходимо также иметь в виду, что показатель налогового изъятия, определяемый в целом по налоговой системе, страдает весьма серьёзным недостатком, заключающимся в том, что он определяет уровень налогового гнёта среднего статистического налогоплательщика, не учитывая индивидуальных особенностей налогоплательщика. Но вместе с тем этот показатель необходим, так как налоги устанавливает и оно должно учитывать этот средний показатель.

При увеличении налоговой нагрузки на налогоплательщика, эффективность налоговой системы сначала повышается и достигает своего максимума, но затем начинает резко снижаться. При этом потери бюджетной системы становятся невосполнимыми, так как определённая часть налогоплательщиков или разоряется, или сворачивает производство, другая часть находит как законные, так и незаконные пути минимизации установленных и подлежащих к уплате налогов. При снижении налогового бремени в дальнейшем для восстановления нарушенного производства потребуются годы.

Существуют следующие методы расчета налоговой нагрузки:

Первая методика- официальная. Разработана Департаментом налоговой политики Минфина РФ, предлагает оценивать тяжесть налогового бремени отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации, включая выручку от прочей реализации:

, (2.4)

где , НН- налоговая нагрузка;

Ноб- общая сумма налогов

Воб - общая сумма выручки от реализации

Методика М.Н. Крейниной предполагает сопоставления налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого они уплачиваются, имеет свои критерий оценки тяжести налогового бремени.

, (2.5)

Где, Вр - выручка от реализации;

З - затраты;

Пч - чистая прибыль;

БП - балансовая прибыль

Методика предложенная А. Кадушиным и Н. Михайловой является количественной. В соответствии с ней предлагается оценивать налоговое бремя как долю отдаваемой в бюджет добавленной стоимости, созданной отдельным экономическим субъектом в процессе своей деятельности.

, (2.6)

Где Кдс - коэффициент добавленной стоимости;

ВВ - валовая выручка

Четвертый метод Е.А. Кировой, говорит о том, что некорректно применять такой показатель, как выручка от реализации в качестве базы для исчисления налоговой нагрузки на экономический субъект.