Минимизация налоговой нагрузки по НДС
У ООО «ПОКУПАТЕЛЬ», которое приобретает товар для перепродажи, существует альтернатива:
· приобрести у ООО «ПОСТАВЩИК 1» за 82,6 руб., включая НДС;
· приобрести у ООО «ПОСТАВЩИК 2» за 78 руб., но без НДС.
Покупной товар ООО «ПОКУПАТЕЛЬ» реализует по цене 100 руб. плюс НДС по ставке 18%, что в итоге формирует налоговое обязательство «ПОКУПАТЕЛЬ» перед бюджетом в сумме 18 руб.
Вариант 1.
«ПОКУПАТЕЛЬ» приобрело товар у «ПОСТАВЩИК 1» за 70 руб. + НДС в сумме 12,6 руб. Рассчитаем эффективность данной сделки для «ПОКУПАТЕЛЬ».
Выручка (без НДС): 100 руб.
Расходы:
· покупная цена товаров - 70 руб.
· издержки обращения и налоги - 20 руб.
Прибыль: 100 - (70 + 20) = 10 руб.
Расчеты с бюджетом по НДС: 18 - 12,6 = 5,4 руб.
Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль: 10 руб. × 20% = 2 руб.
Чистая прибыль после налогообложения: 10 - 2 = 8 руб.
Вариант 2
«ПОКУПАТЕЛЬ» приобрело товар у «ПОСТАЩИК 2» за 78 руб., но без входного НДС.
В этом случае расчет фактической эффективности сделки выглядит иначе:
Выручка (без НДС): 100 руб.
Расходы:
• покупная цена товаров - 78 руб.;
• издержки обращения и налоги - 20 руб.
Прибыль: 100 - (78 + 20) = 2 руб.
Расчеты с бюджетом по НДС: 18 - 0 = 18 руб.
Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль: 2 руб. × 20% = 0,40 руб.
Чистая прибыль после налогообложения: 2 - 0,40 = 1,60 руб.
Из сравнения двух вариантов очевидно, что приобретение товара у неплательщика НДС приводит к следующим последствиям для покупателя:
• увеличивает расходы организации;
• уменьшает чистую прибыль.
Абсолютно равным было бы приобретение товара у неплательщика НДС без этого налога, но по цене 70 руб. Рассчитаем эффективность данной сделки.
Выручка (без НДС): 100 руб.
Расходы:
• покупная цена товаров - 70 руб.;
• издержки обращения и налоги - 20 руб.
Прибыль: 100 - (70 + 20) = 10 руб.
Расчеты с бюджетом по НДС: 18 - 0 = 18 руб.
Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль: 10 руб. × 20% = 2 руб.
Чистая прибыль после налогообложения: 10 - 2 = 8 руб.
В результате сделки прибыль не уменьшилась, вместе с тем возросли платежи по НДС. В данном случае ООО «ПОКУПАТЕЛЬ» фактически заплатило в бюджет сумму НДС и за своего поставщика - ООО «ПОСТАВЩИК 3».
Таким образом, организации лучше приобрести товар за 82,6 руб., включая НДС, чем за 78 руб., но без НДС. При этом налоговые последствия будут одинаковы при приобретении идентичных товаров за 82,6 руб. (включая НДС) и за 70 руб., но без НДС.
Задача
Определить облагаются ли НДС услуги и как они влияют на величину прибыли ЗАО "Восток", если ЗАО "Восток" оказывает услуги по сбору и обработке информации для немецкой компании, не имеющей в Российской Федерации постоянного представительства. Офисное помещение ЗАО "Восток" арендует, сумма арендной платы - 59 000 руб. в месяц (в том числе НДС - 9000 руб.). Покупатель данных услуг не ведет деятельность на территории Российской Федерации.
Решение
Налоговый кодекс (п. 2 ст. 170) специально предусматривает четыре случая, когда НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) к вычету не принимают, а включают в себестоимость этих товаров (работ, услуг). Так, купленные товары (работы, услуги) используются для операций, местом реализации которых не является территория России.
По условию, покупатель услуг по обработке информации не ведет деятельность на территории России. Следовательно, услуги ЗАО "Восток" НДС не облагаются.
Сумму НДС, ежемесячно перечисляемую арендодателю в составе арендной платы, "Восток" к вычету не принимает. Эту сумму бухгалтер ЗАО "Восток" включает в себестоимость аренды.